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各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版).doc

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资源描述:
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理按公允价值计量相关交易费用计入当期损益(投资收益)初始计量已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息,应当确认为应收项目后续计量 资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益交易性金融资产的会计处理处置 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益会计分录(一)企业取得交易性金融资产借交易性金融资产成本 (公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷银行存款等(二)持有期间的股利或利息借应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借交易性金融资产公允价值变动贷公允价值变动损益2.公允价值下降借公允价值变动损益贷交易性金融资产公允价值变动(四)出售交易性金融资产借银行存款(价款扣除手续费)贷交易性金融资产投资收益(差额,也可能在借方)同时借公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷投资收益或借投资收益贷公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算)初始计量实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息,应当确认为应收项目后续计量 采用实际利率法,按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积持有至到期投资的会计处理处置 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益会计分录(一)持有至到期投资的初始计量借持有至到期投资成本(面值)利息调整(差额,也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)贷银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借应收利息 (分期付息债券按票面利率计算的利息)贷投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资利息调整(差额,也可能在借方)三、贷款和应收款项的会计处理初始计量 按公允价值与交易费用之和计量后续计量 采用实际利率法,按摊余成本计量贷款和应收款项的会计处理 处 置 处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益(一)贷款1.未发生减值(1)企业发放的贷款借贷款本金(本金)贷吸收存款等贷款利息调整(差额,也可能在借方)(2)资产负债表日借应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)贷款利息调整(差额,也可能在贷方)贷利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。(3)收回贷款时借吸收存款等贷贷款本金应收利息利息收入(差额)2.发生减值(1)资产负债表日,确定贷款发生减值借资产减值损失贷贷款损失准备同时借贷款已减值贷贷款(本金、利息调整)(2)资产负债表日确认利息收入借贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)贷利息收入同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。(3)收回贷款借吸收存款等贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)贷贷款已减值资产减值损失(差额)3.对于确实无法收回的贷款借贷款损失准备贷贷款已减值4.已确认并转销的贷款以后又收回借贷款已减值贷贷款损失准备借吸收存款等贷款损失准备贷贷款已减值资产减值损失(差额)四、可供出售金融资产的会计处理按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算)债券投资实际支付的款项中包含的利息,应当确认为应收项目初始计量股票投资按公允价值和交易费用之和计量,实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量 资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积其他资本公积)持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益可供出售金融资产的会计处理处置 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”(一)企业取得可供出售金融资产1.股票投资借可供出售金融资产成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷银行存款等2.债券投资借可供出售金融资产成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)可供出售金融资产利息调整(差额,也可能在贷方)贷银行存款等(二)资产负债表日计算利息借应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产利息调整(差额,也可能在借方)(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借可供出售金融资产公允价值变动贷资本公积其他资本公积2.公允价值下降借资本公积其他资本公积贷可供出售金融资产公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借应收股利贷投资收益(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷持有至到期投资资本公积其他资本公积(差额,也可能在借方)(六)出售可供出售金融资产借银行存款等贷可供出售金融资产投资收益(差额,也可能在借方)同时借资本公积其他资本公积(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方)贷投资收益小结类别 初始计量 后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,公允价值变动计入当期损益持有至到期投资贷款和应收款项 摊余成本可供出售金融资产公允价值,交易费用计入初始入账金额,构成成本组成部分 公允价值,公允价值变动计入所有者权益(公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失)
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