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出口企业出口退税账务处理doc.doc

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1全 省 出 口 退 税 工 作 会 议 材 料 之 九出 口 企 业 帐 务 处 理 辅 导 ( 仅 供 参 考 )外 贸 企 业 出 口 退 税 有 关 帐 务 处 理按 照 出 口 货 物 退 (免 )税 管 理 办 法 规 定 ,出 口 企 业 出 口的 货 物 必 须 进 行 财 务 处 理 才 能 办 理 退 税 。一 、外 贸 企 业 涉 及 出 口 退 税 的 主 要 明 细 帐外 贸 企 业 办 理 出 口 退 税 必 须 设 置 的 明 细 帐 有 库 存 出 口商 品 帐 、自 营 出 口 商 品 帐 、应 收 (付 )外 汇 帐 款 明 细 帐 、应 交 税金 (增 值 税 )明 细 帐 等 (1)库 存 出 口 商 品 帐 是 核 算 企 业 盈 亏 情 况 的 重 要 帐 册 ,是 按 商 品 代 码 、商 品 品 名 、记 载 数 量 、金 额 等 设 置 的 明 细 帐 。以 购 进 的 出 口 货 物 增 值 税 专 用 发 票 为 做 帐 依 据 。商 品 必 须 严格 按 照 实 际 应 付 的 全 部 款 项 扣 除 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增值 税 税 款 ,为 该 商 品 的 进 价 成 本 。在 货 物 购 进 入 库 时 ,按 照 相应 的 会 计 分 录 ,在 出 口 商 品 库 存 帐 各 栏 目 逐 栏 记 录 。2、自 营 出 口 销 售 帐 是 核 算 出 口 销 售 的 重 要 依 据 ,必 须严 格 按 制 度 规 定 向 银 行 办 理 交 单 的 口 径 为 销 售 收 入 。自 营出 口 销 售 帐 是 按 商 品 代 码 、商 品 品 名 、销 售 成 本 、销 售 收 入 、金 额 等 设 置 的 。以 出 口 企 业 开 具 的 出 口 销 售 发 票 为 做 帐 依 据 。2在 货 物 报 关 出 口 后 ,必 须 及 时 做 自 营 出 口 销 售 帐 。在 自 营 出口 销 售 帐 的 贷 方 反 映 收 入 部 分 ,外 币 金 额 栏 反 映 出 口 销 售 发票 的 外 币 金 额 ,折 美 元 金 额 栏 反 映 美 元 金 额 数 ,人 民 币 金 额栏 反 映 出 口 发 票 外 币 金 额 乘 以 当 日 外 汇 人 民 币 牌 价 计 算 的 销售 收 入 ,此 销 售 收 入 与 实 际 收 汇 后 用 结 汇 水 单 上 的 外 汇 人 民币 牌 价 计 算 的 销 售 收 入 之 差 在 “汇 兑 损 益 ”科 目 反 映 ,国 外 发生 的 运 保 费 冲 减 自 营 出 口 销 售 收 入 。自 营 出 口 销 售 帐 的 借 方记 出 口 货 物 的 销 售 成 本 ,进 价 栏 反 映 不 含 税 金 额 ,费 用 栏 为国 内 发 生 的 出 口 费 用 ,单 独 设 “经 营 费 用 “科 目 的 此 栏 目 不 反映 。余 额 部 分 借 为 亏 损 ,贷 为 毛 利 。3、应 收 (应 付 )外 汇 帐 款 明 细 帐 此 明 细 帐 是 记 载 企 业 应收 或 应 付 国 外 客 户 的 出 口 货 款 、进 口 货 款 、佣 金 等 结 算 款 项 ,以 出 口 销 售 发 票 上 所 列 的 出 口 销 售 金 额 为 做 帐 依 据 ,按 不 同的 会 计 科 目 反 映 ,如 自 营 出 口 、自 营 进 口 、代 理 出 口 、代 理 进口 。如 果 收 汇 、付 汇 商 品 种 类 较 多 的 企 业 还 可 根 据 合 同 号 或发 票 号 或 客 户 再 分 设 子 目 。借 方 记 载 企 业 应 收 或 应 付 外 汇 及按 汇 率 折 为 人 民 币 的 金 额 ;贷 方 记 载 企 业 实 际 收 汇 的 外 汇 及按 汇 率 折 为 的 人 民 币 金 额 ;余 额 部 分 借 代 表 企 业 未 收 的 外 汇 ,贷 为 企 业 多 收 的 外 汇 。4、应 交 税 金 (增 值 税 )明 细 帐 外 贸 企 业 设 置 应 交 税 金(增 值 税 )明 细 帐 反 映 增 值 税 核 算 缴 纳 情 况 。以 购 进 出 口 货 物的 增 值 税 专 用 发 票 为 做 帐 依 据 。外 贸 企 业 在 “应 交 税 金 ’’科 目下 设 置 应 交 增 值 税 明 细 科 目 。在 应 交 增 值 税 明 细 帐 中 设 置 进项 税 额 、已 交 税 金 、销 项 税 额 ,出 口 退 税 、进 项 税 额 转 出 栏 目 ,分 别 记 载 有 关 金 额 。应 交 增 值 税 明 细 帐 各 专 栏 的 记 载 内 容 。3a、企 业 购 入 货 物 准 予 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 增 值 税 ,按 照增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 ,记 入 “进 项 税 额 ”栏 ,进 口货 物 缴 纳 的 增 值 税 也 记 入 “进 项 税 额 ”栏 ;b、企 业 按 规 定 已 缴 纳 的 增 值 税 记 入 “已 交 税 金 ”栏 ;c、企 业 内 销 货 物 的 增 值 税 记 入 “销 项 税 额 ”栏 ;d、出 口 企 业 外 销 货 物 适 应 零 税 率 ,不 记 销 项 税 金 ,并 向税 务 机 关 申 请 退 还 出 口 货 物 的 进 项 税 ,收 到 退 税 款 后 记 入 “出口 退 税 ”栏 ;e、“进 项 税 额 转 出 ”栏 反 映 出 口 企 业 计 税 金 额 乘 以 征 、退税 率 之 差 计 算 的 不 予 退 税 部 分 ;f、应 交 增 值 税 明 细 帐 期 末 借 方 余 额 ,反 映 出 口 企 业 多 交 或 尚 未 抵 扣 或 出 口 未 退 税 的 增 值 税 ;期 末 贷 方 余 额 ,反 映 出口 企 业 尚 未 缴 纳 的 增 值 税 。二 、出 口 退 税 的 会 计 分 录外贸企业从货物购进、出口到收到 应退税款,必须完成以下的会计分录(1)购进出口货物时借商品采购、经营费 用等科目贷银 行存款、 应付账 款等科目(2)商品验收入库时借库 存商品应 交税金- 应交增值税(进项税额)贷商品采购(3)出口货物已经装船、装车,并已取得装船提单、铁路运单或空运运单时4借 应收账款-应收外汇账款贷自营出口销售收入同时,结转销售成本借自营出口销售成本贷库存商品再将征退税率差不予退税部分转入商品销售成本借自营出口销售成本贷应交税金-应交增值税(进项税额转出)(4)出口货物在收到外汇,并在 银行按当天现汇买价折合人民币开具结汇水单转入公司帐户时借 银行存款、汇兑损 益等科目贷应收账款-应收外汇账款(5)在退税单证齐全申报退税时借应 收补贴款贷应 交税金-应交增值税(出口退税)实际收到退税款时借银 行存款贷应收补贴款三 、按 照 财 税 〔2004〕116 号 文 件 第 二 条 计 提 销 项 税 额 的会 计 处 理 (一 般 纳 税 人 )销 项 税 额 = (出 口 货 物 离 岸 价 格 外 汇 人 民 币 牌 价 )/(1+5法 定 增 值 税 税 率 )法 定 增 值 税 税 率对 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 调 整 出 口 货 物 退 税 率 的通 知 (财 税 〔2003〕222 号 )规 定 的 不 予 退 税 的 货 物 根 据 出 口 报关 单 有 关 内 容 在 出 口 当 期 计 提 销 项 税 ,申 报 纳 税 。对 其 他 文 件 规 定 不 予 退 税 的 货 物 ,根 据 出 口 报 关 单 及 退 税部 门 的 有 关 通 知 计 提 销 项 税 ,申 报 纳 税 。帐务处理借银 行存款(应收账款)贷产 品销售收入应交税金-应交增值税(销项税额)例 某 进 出 口 公 司 某 年 从 某 机 床 厂 购 进 汽 车 轮 胎 一 批 ,工厂 开 来 的 增 值 税 专 用 发 票 所 列 金 额 100 万 元 ,税 额 17 万 元 ,并 取 得 相 应 的 出 口 货 物 增 值 税 专 用 发 票 及 消 费 税 专 用 缴 款 书 ,货 物 全 部 报 关 出 口 后 ,外 销 销 售 收 入 折 为 人 民 币 150 万 元 。(假 设 退 税 率 为 13% )计 算 其 应 退 税 税 款 及 进 行 相 应 的 会 计处 理 。首 先 确 定 该 批 货 物 为 自 营 出 口 ,贸 易 方 式 是 一 般 贸 易 。应退 增 值 税 款 为 增 值 税 发 票 所 列 不 含 税 金 额 退 税 率= 100 万 元 13% = 13 万 元不 予 退 税 税 款 为 增 值 税 发 票 不 含 税 金 额 征 退 税 率 之 差= 100 万 元 (17% - 13% )= 4 万 元6应 退 消 费 税 税 款 为 (假 设 消 费 税 率 为 10% )不 含 税 金 额 消 费 税 税 率= 100 万 元 10% = 10 万 元相 应 的 会 计 处 理 为 货 物 入 库 ,按 增 值 税 发 票 做 如 下 会 计 分 录 借 库 存 出 口 商 品 100 万 元 借 应 交 税 金 - 应 交 增 值 税 - 进 项 税 额 17 万 元贷 银 行 存 款 117 万 元货 物 报 关 出 口 后 ,按 出 口 销 售 发 票 做 如 下 分 录 借 应 收 外 汇 帐 款 150 万 元贷 自 营 出 口 销 售 收 入 150 万 元同 时 结 转 出 口 销 售 成 本借 自 营 出 口 销 售 成 本 100 万 元贷 库 存 出 口 商 品 100 万 元计 算 增 值 税 应 退 税 款 时 ,做 如 下 分 录 借 应 收 补 贴 款 13 万 元贷 应 交 税 金 - 应 交 增 值 税 - 出 口 退 税 13 万 元计 算 消 费 税 税 款 ,同 时 冲 减 出 口 销 售 成 本 ,做 如 下 分 录 借 应 收 补 贴 款 10 万 元贷 自 营 出 口 销 售 成 本 10 万 元将 不 予 退 税 部 分 转 入 产 品 销 售 成 本 ,做 如 下 会 计 分 录 借 自 营 出 口 销 售 成 本 4 万 元贷 应 交 税 金 - 应 交 增 值 税 - 进 项 税 额 转 出 4 万 元收 到 退 税 款 后 ,凭 收 入 退 还 书 做 如 下 会 计 分 录 借 银 行 存 款 23 万 元7贷 应 收 出 口 退 税 - - 增 值 税 13 万 元- - 消 费 税 10 万 元生产企业出口货物免、抵、退税会计核算及账务处理一、外销收入的确认生产企业出口业务就其性质不同,主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸 易性 质不同,主要有一般贸易、进 料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸 易等等。外 销收入是生 产企业出口退(免)税的主要依据,外销收入不管是什么成交方式下的,最后都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退(免)税,因此,除正常的销货款外,外销收入的确 认还与外汇汇 率确定、国外运保佣的处理、出口货物退运等密切相关。(一)入账时间 及依据1、关于做帐时间问题生产企业在货物出口 时,必 须按会计制度的规定在财务上做销售帐。做 帐时间 以出口货物离岸时的当期为准。2、生产企业 自营出口,销售收入的入账金 额一律以离岸价(FOB 价)为基础,以离岸价以外价格条件成交的出口货物,其 发8生的国外运输、保险 及佣金等费用支出,均应扣除。离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),并与海关报关单所注明的离岸价和“口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价一致。若出口发票的离岸价和“ 口岸电子执法系统”出口退税子系统中的离岸价不一致,出口企业及 时向海关申报更改,海关重新出具新的电子信息和纸质“证明联”。以其他方式开具的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如 实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报“ 免、抵、退”税,实际离岸价以“口岸 电子执法系统” 出口退税子系统中的离岸价为准。(二)外汇汇 率的确定企业会计制度(2001 )第一百一十九条规定,企业发生外币业务时,应当采用业务发 生时的汇率,也可采用业务发生当期期初的汇率折合。如出口 货物离境当月已结汇 的出口货物,按 银行结算的实际牌价计算作帐和申报;未结汇的,按出口货物离境时的当月 1 日国家外汇管理局公布的人民币基准汇价计算作帐和申报。(三)销 售账 薄的设置生产企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口 销售明 细账、深加工 结转出口销售明细账,一般采用多 栏式账页记载 外销收入有关情况,内外销必须分别记账,按不同征税率和退税率分 账页分别核算出口销售收入,并在摘要 栏内详细记载每笔出口 销售。二、免抵退税会计科目的 设置9对出口货物免抵退税的核算,主要涉及到 “应交税金-应交增值税” 、“应交税金-未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。(一) “应交税金-应交增值税” 科目的核算内容出口企业(仅指增值税一般纳税人,下同)应在“应交税金”科目下设置“应交增值税” 明细科目,借方发生额,反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税; 贷方 发生额,反映出口企 业销售货 物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口 货物退税、 转出已支付或 应分担的增值税;期末借方余额、反映企 业多交或尚未抵扣的增 值税;期末贷方余额,反映企业尚未缴纳 的增值税。出口企业在“应交增值税” 明细账中,应设置“进项税 额”、 “已交税金” 、“减免税金”、 “出口抵减内销产品应纳税金”、 “销项税额”、 “出口退税”、 “进项税额转出”等专栏。1、“进项 税额 ”专栏, 记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额,用 蓝字登 记;退回所购货物应冲销的进项税额,用 红字登记。2、“已交税金”专栏,核算出口企 业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目, 贷记 “银行存款”。3、“减免税金”专栏,反映出口企 业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增 值税额借 记本科目, 贷记“补贴收入” 等科目。4、“出口抵减内销产品 应纳税额” 专栏,反映出口企业销售出口货物后,向税务机关 办理免抵退税申报 ,按 规定计算的应免抵税额,借记本科目,贷记“应交税金-应交增 值税(出口退税) ”。5、“转出未交增值税”专栏,核算出口企 业月终转出应交未交10的增值税。月末企业 “应交税金-应交增值税”明细账出现贷方余额时,根据余额借记 本科目, 贷记“应交税金-未交增值税” 。6. “销项税额”专栏,记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企 业销售货物或提供 应税劳务应收取的增值税额,用蓝字登 记;退回销售货物应 冲销的销项税额,用 红字登记。现行出口退税政策 规定, 实行“免抵退” 税的生产企业,出口货物销售收入不计征销项税额,对经审 核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。7、“出口退税”专栏, 记录出口企业出口的货物, 实行“免抵退”税方法的,在向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申 报办理出口退税而应 收的出口退税款以及应免抵税款。出口货 物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款,用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税 额后,借 记“应收补贴款-增值税”、 “应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税) ”,贷记 本科目。8、“进项 税额转 出”专栏,记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失,以及 增值税暂行条例 规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定,对出口货物不予抵扣税 额的部分,应在借记“产 品销售成本”的同 时, 贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时,对出口 货物免税收入按征退税率之差 计算出的“不予抵扣税额”,借记“产品销售成本”, 贷记本科目,当月“不予抵扣税额”累计发生额应 与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。出口
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